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KNOWTax&Legal
Nº 50 – Noviembre 2016
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Ámbito fiscal (cont.)
Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones (ISD)
Para resolver esta controversia el TEAC recuerda, en primer lugar, que el criterio
jurisprudencial implica una interpretación finalista de la norma considerando
que lo que la Ley persigue es, como dice el TS “
la concesión de un beneficio
a las empresas familiares que facilite en lo posible su transmisión evitando una
eventual liquidación para el pago del impuesto de donaciones” y que “lo lógico
es interpretar la norma de una manera tendente a dicha finalidad”.
Centrándose en el requisito relativo a la remuneración percibida por el ejercicio
de funciones de dirección, ha de determinarse previamente
cuál es el ejercicio a
considerar a efectos de determinar si se cumple o no el requisito legal sobre
la principal fuente de renta.
Pues bien, habida cuenta de la finalidad que persigue el beneficio fiscal, debe
sopesarse que las circunstancias que provocan el traspaso patrimonial pueden
obedecer a hechos cercanos al fallecimiento del causante, en ocasiones en
el propio año del fallecimiento del mismo, lo que provoca que
deba tomarse
en cuenta dicho ejercicio del fallecimiento del causante a efectos del
cumplimiento de los requisitos legales para disfrutar de la controvertida
reducción a efectos del Impuesto sobre Sucesiones.
Por todo lo anterior,
el
Tribunal Central modifica el criterio que ha venido manteniendo y resuelve
que debe declarar como ejercicio a computar el propio ejercicio del
fallecimiento del causante,
siempre y cuando en el momento del fallecimiento
del causante y hasta ese instante, las retribuciones percibidas por el heredero por
las efectivas funciones de dirección en la empresa familiar superen el porcentaje
del 50% sobre el resto de las retribuciones integradas en su base imponible
general.
El ejercicio que debe tenerse en cuenta a efectos del cumplimiento de los
requisitos legales para disfrutar de la reducción por transmisión
mortis
causa
de empresa individual es el del fallecimiento del causante.
Infracciones y Sanciones
Tributarias
El TEAC en unificación de criterio determina que la no presentación en plazo
del modelo 340 se puede sancionar con multa de hasta 20.000 euros.
Resolución del TEAC, de 22/09/2016. Rec. 3468/2016
El TEAC en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio,
resuelve la cuestión relativa a si la infracción consistente en la no presentación
en plazo del modelo 340 -Declaración informativa de operaciones incluidas en los
libros registro-, se debe sancionar con la sanción prevista con carácter general
-multa pecuniaria fija de 200 euros- o si, por el contrario, debe sancionarse con
la sanción de 20 euros por dato, con los límites máximo y mínimo legalmente
previstos.
Para fijar la sanción que procede aplicar en el supuesto aquí debatido, debe
determinarse, en los términos que dispone el art. 198 de la Ley 58/2003 (LGT),
la naturaleza de dicha declaración
, para lo cual procede analizar determinada
normativa. En concreto:
(i)
el art. 29 LGT que regula las obligaciones tributarias
formales;
(ii)
el art. 93 LGT que regula las obligaciones de aportar información
con transcendencia a la Administración, diferenciando entre la obligación de
aportar información por suministro y la obligación de aportar información por
captación; (iii) el art. 36 del RD 1065/2007 (Reglamento de gestión e inspección
tributaria) que regula la obligación de informar sobre operaciones incluidas
en los libros registro a través del modelo 340; y (iv) finalmente, la Orden
EHA/3787/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 340 de
declaración informativa.